建筑業“營改增”四大規律總結：教你真正搞懂“營改增”政策

    來源：中國稅務報

　　《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件)發布后，對于建筑服務相關的增值稅政策，納稅人普遍反映在文件中分布比較零散，難以形成體系。本文該文件中建筑業相關的政策進行總結，對其規律進行歸納。

　　一、建筑業增值稅納稅地點規律

　　36號與營業稅文件發生了較大變化。營業稅文件規定，納稅人提供的建筑業勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。但36號文件規定建筑服務一般在機構所在地或居住所在地稅務機關。其他個人提供建筑服務在建筑服務發生地主管稅務機關申報納稅；非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅等。

　　提供建筑服務的納稅人，跨縣(市)提供建筑服務，在建筑服務發生地預繳稅款。但是預繳稅款，與納稅地點是不同的概念。

　　二、建筑業納稅義務時間規律

　　納稅人提供建筑服務，增值稅納稅義務時間為：

　　1、先開具發票的，為開具發票的當天；

　　2、采取預收款方式的，為收到預收款的當天；

　　3、銷售建筑服務過程中或者完成后收到款項；

　　4、書面合同確定的付款日期；

　　5、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天.；

　　6、發生視同銷售建筑服務的，為建筑服務完成的當天。

　　這里需要注意預收環節納稅義務時間，營業稅時期和36號文件都將建筑服務收到預收款的當天作為納稅義務發生時間。

　　注意：建筑服務，只有在跨縣(市)提供時，才需要在發生地預繳。

　　三、提供建筑服務納稅人適用簡易計稅規律

　　1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　清包工的建筑勞務以人工為主，取得進項的難度可能比較大，為公平稅負，清包工建筑業服務可以選擇簡易計稅方法。

　　2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　如果在甲供工程（甲方提供部分材料設備動力都算甲供工程）中，提供建筑服務方選擇簡易計稅，同時提供部分材料設備動力的，屬于36號文件規定的混合銷售，如果屬于非從事貨物的生產、批發或者零售的建筑業納稅人，按照銷售服務繳納增值稅。因此推出的結論是，甲供工程提供建筑勞務方可以就全部勞務和材料設備動力，選擇簡易計稅方式繳納增值稅。

　　3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　建筑工程老項目，未能取得進項稅抵扣，因此文件允許選擇簡易計稅方式。

　　4、提供建筑服務的小規模納稅人，按照3%的征收率計算應納稅額。

   四、建筑服務納稅人的銷售額規律

　　1、簡易計稅，可以扣除分包款計銷售額

　　簡易計稅辦法，支付分包款無法抵扣進項，可以扣除分包款計算銷售額。

　　2、一般計稅，全額計銷售額

　　一般計稅方法，支付分包款可以抵扣進項，銷售額中就不能再扣除分包款。

　　從上我們可以看出應掌握的原則，可以抵扣的就不能重復從銷售額中扣除。

　　3、預征稅款，可以扣除分包款計銷售額

　　跨縣（市）提供建筑服務，在建筑服務發生地預繳稅款時，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　注意：不管征收時是全額或扣除分包款，但預征時均可扣除分包款。