營改增“窗口期”逼近：專家稱將對企業規范經營要求更高

    來源：界面

　　5月1日起，建筑業、房地產業、金融業和生活服務業將被納入營改增，營業稅在全行業退出歷史舞臺。隨著時間“窗口”臨近，四大行業已經開始緊鑼密鼓地備戰。

　　有建筑企業反映，營改增后企業稅負不降反增。此次四大行業中，建筑業稅率由3%營業稅上升到11%增值稅（小規模納稅人可選擇簡易計稅方法征收3%增值稅），稅率增幅最大，對建筑企業進項抵扣管理和控制稅務成本也提出了最大的挑戰。

　　國家稅務總局副局長汪康4月12日在國新辦營改增吹風會上特別提到了建筑企業稅負上升的問題，他認為，癥結在于增值稅對核算的要求很高，如果企業操作規范，稅負會下降；如果粗放式管理，不規范運作，該抵扣的沒能享受到，企業稅負就難以保證一定下降。

　　這直指建筑行業長期以來分包經營的弊端。以往，有些建筑企業只承接項目，具體實施則層層分包，這樣易產生安全隱患，同時若分包給無資質的施工商，企業很難取得進項的專項增值稅發票。

　　因此，營改增將會倒逼建筑企業選擇有資質的供應商和分包商，規范運作流程，才能盡可能增加抵扣，降低實際稅負。

　　長遠而言，普華永道中國中區流轉稅業務主管合伙人李軍向界面新聞表示，建筑企業需全方位評估營改增對收入和成本費用核算產生的影響及帶來的利潤變化，對處于抵扣鏈上下游環節的開發商和施工企業總包商、分包商、顧客，合理分配利益和承擔影響。

　　而在現階段，李軍表示，企業除了修改增值稅管理流程及熟悉相關規定外，營改增后續配套文件也將陸續出臺，應及時關注并分析對本企業的影響。

　　建筑行業和房地產業在4月底之前可能還將迎來一次規模較大的稅收清理。李軍提醒，由于5月份之后地方不再征收營業稅，因此在4月底之前地方稅務局會做最后一次稅收清理，對企業應征未征的營業稅進行收繳，其中，建筑業和房地產業是主要目標。

　　比如，房地產業重點清理企業有無以不動產抵減各類款項和費用的行為，建筑業則是加強對重點項目的營業稅清理。

　　此外，隨著“窗口期”到來，企業對于跨期業務如果處理不當，可能會出現國稅、地稅重復征稅的問題。

　　例如，金融業收取手續費是按季度繳納，第二季度的手續費納稅時間在6月底，屬于跨期業務。一家金融企業如果將4月份手續費所需繳納的營業稅交給了地方稅務局，營改增之后，到6月底企業可能會被要求繳納第二季度增值稅，其中4月份的稅基就會存在雙重征稅的情形。

　　從納稅義務的角度，這種雙重征稅符合相關法規，但企業可以通過對跨期業務的梳理來避免。李軍建議，5月1日納入營改增的企業，應明確4月底哪些收入需要交納營業稅，確需繳納部分在4月底前開出營業稅發票，5月1日之后再按照增值稅去確認企業收入，繳納增值稅。

　　值得注意的是，營改增方案推出后，近期有多家國際酒店以營改增之名上調了服務費（含稅），從此前的15%調整至21.9%，據《第一財經日報》報道，酒店方面解釋，提升的6.9個百分點正是新增加的增值稅。

   李軍指出，這是營改增為酒店漲價背了“黑鍋”。

　　此次營改增后，酒店業不再繳納5%的營業稅，而是按“住宿服務”稅目繳納增值稅，稅率為6%，由于增值稅是價稅分離計算，一般納稅人稅負比原營業稅的5%實際僅微增了0.66%，小規模納稅人的實際稅負比原營業稅的5%實際下降了2.1%。

　　“也就是說，即便不計算增值稅的抵扣銷項稅額，一家沒有任何經營行為的酒店，也只有增加0.66%的稅收。”李軍說。但按實際操作，酒店購進貨物、服務、不動產等取得的增值稅扣稅憑證均可以抵扣其銷項稅額，其中包括水、電、日用消耗品、房屋裝修維護等費用，預估增值稅實際稅負與原營業稅相比應基本持平或略有下降。

　　李軍認為，提價是企業自主行為，企業通過這一做法將增值稅負全都轉嫁給消費者，而不用繳納的5%營業稅則轉為5%的企業利潤。而增值稅有進項抵扣，對企業實際利潤影響比較小，因此也有酒店企業采取完全不加稅費的策略。

　　事實上，李軍指出，此次營改增，生活服務業的受益最大。生活服務業稅率由5%營業稅改為6%增值稅，但有新增不動產所含增值稅納入抵扣等新規定，以及全面營改增貫通了服務業內部和二、三產業之間的抵扣鏈條，從制度上消除了重復征稅，對服務業企業減稅明顯。

　　但在生活服務業內部，由于業態復雜，部分行業也因營改增面臨新的挑戰。

　　李軍介紹，以餐飲行業為例，堂食的適用稅率相對固定，但外送則包括途中的交通設備、能源消費等成本，適用多個檔次的稅率，因此，在餐飲企業的成本、利潤核算中，營改增可能對企業的業態重心產生影響。

　　此外，酒店業收入類型較多，稅務處理也會比較復雜，如客房收入可抵扣進項，餐飲收入由于對非酒店客人也可開放，不屬于酒店的捆綁銷售，就不得抵扣進項；其他如免費提供的用品、網絡服務、客房升級、積分兌換等特殊業務的稅務處理，也需要與稅務部門進行重新確認。