2011年11月16日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》中明確規(guī)定，建安施工企業(yè)適用一般計(jì)稅方法，適用的增值稅稅率為11%，且理論測(cè)算結(jié)果顯示，實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)平均減輕稅負(fù)為83%。

　　但建筑企業(yè)的實(shí)際測(cè)算結(jié)果卻與之大相徑庭。

　　浙江省建筑業(yè)“營(yíng)改增”調(diào)研測(cè)算的基本數(shù)據(jù)及分析

　　(來(lái)源：浙江省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳)

　　參與此次調(diào)研測(cè)算的浙江省建筑企業(yè)共26家，涵蓋省內(nèi)杭州、寧波、紹興、嘉興、湖州、臺(tái)州、金華、衢州、舟山9個(gè)地區(qū)和浙建集團(tuán)，按企業(yè)所有制性質(zhì)分，國(guó)有企業(yè)4家，民營(yíng)企業(yè)22家;按企業(yè)資質(zhì)分，特級(jí)企業(yè)6家，一、二級(jí)企業(yè)19家，三級(jí)(含本級(jí))以下企業(yè)1家;按主營(yíng)業(yè)務(wù)類型分，房屋建筑企業(yè)22家、市政工程企業(yè)2家、建筑裝飾企業(yè)1家、交通工程企業(yè)1家。這些企業(yè)基本能反映浙江省建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況。

　　經(jīng)匯審，26家企業(yè)2011年經(jīng)營(yíng)總收入469.29億元，其中計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)收入425.62億元(當(dāng)?shù)厥杖?70.10億元，外地收入255.52億元)，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅12.77億元，應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加1.50億元，合計(jì)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加14.27億元。“營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)繳增值稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　1.銷項(xiàng)稅稅額測(cè)算

　　經(jīng)測(cè)算，2011年銷項(xiàng)稅額42.30億元。26家企業(yè)2011年由本企業(yè)自行完成的計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)收入425.62億元，按增值稅率11%換算為不含稅經(jīng)營(yíng)收入為383.32(425.62/1.11)億元，銷項(xiàng)稅額為42.30(383.33億元 11%)億元。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額測(cè)算

　　經(jīng)測(cè)算，26家企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額理論測(cè)算為42.34億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)為19.02億元，理論測(cè)算大于據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)23.32億元。(1)理論測(cè)算42.34億元。2011年購(gòu)入可抵扣的含稅項(xiàng)目總計(jì)341.55億元，按照進(jìn)項(xiàng)稅率17%、13%、11%、6%分別計(jì)算，按理論測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)為42.34億元;(2 據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)19.02億元。根據(jù)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年進(jìn)項(xiàng)稅額總額為19.02億元;(3)據(jù)實(shí)抵扣率為理論測(cè)算的44.92%。以理論計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額占購(gòu)入項(xiàng)目的12.39%(42.34/341.55)，以實(shí)際統(tǒng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額占購(gòu)入項(xiàng)目的5.57%(19.02/341.55)。根據(jù)2011年建筑企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)際取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率只能達(dá)到理論測(cè)算的44.92%(19.02/42.34)。

　　這是目前影響浙江省建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)關(guān)鍵問題，即實(shí)際取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于理論測(cè)算取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票。從26家測(cè)算企業(yè)看：勞務(wù)支出，理論測(cè)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅4.38億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)全額無(wú)法抵扣;外購(gòu)商品混凝土，理論測(cè)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅6.92億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)只有1.60億元，為理論測(cè)算的23%;外購(gòu)其他輔助材料，理論測(cè)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅4.99億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)只有1.77億元，為理論測(cè)算的35%;經(jīng)營(yíng)性設(shè)備租賃，理論測(cè)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅0.88億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)只有0.08億元，為理論測(cè)算的9%;外購(gòu)鋼材，理論測(cè)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅15.70億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)只有11.35億元，為理論測(cè)算的72%等等，這些都是影響進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的因素。

　　3.“營(yíng)改增”后應(yīng)繳增值稅及附加測(cè)算

　　此次調(diào)研測(cè)算的26家企業(yè)，2011年按進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅小于銷項(xiàng)稅分別計(jì)算，理論測(cè)算需繳稅2.02億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)需繳稅26.07億元，實(shí)際多于理論測(cè)算24.05億元。(1)理論測(cè)算：按兩種情況分別計(jì)算分析應(yīng)交增值稅及附加。

　　進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅的有11家企業(yè)，這11家企業(yè)銷項(xiàng)稅額合計(jì)24.66億元，進(jìn)項(xiàng)稅額26.50億元，因?yàn)殇N項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng)1.84億元，差額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，當(dāng)期應(yīng)繳增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加均為零。這11家企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額是26家企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額總額的62.59%，由此可以判斷，如果進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票控制得好，有近一半企業(yè)可以享受到增值稅抵扣政策給企業(yè)帶來(lái)的減輕稅負(fù)的實(shí)惠。

　　進(jìn)項(xiàng)稅小于銷項(xiàng)稅的有15家企業(yè)，這15家企業(yè)銷項(xiàng)稅額合計(jì)17.64億元，進(jìn)項(xiàng)稅額15.84億元，銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅1.80億元，即為應(yīng)繳增值稅，同時(shí)應(yīng)繳城建稅7%為0.13億元，應(yīng)繳教育費(fèi)附加0.09億元，合計(jì)應(yīng)繳增值稅金及附加2.02億元。(2)據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)：據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，26家企業(yè)都是銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額為42.30億元可抵扣19.02億元，應(yīng)繳增值稅為23.28億元，應(yīng)繳城建稅1.63億元，應(yīng)繳教育費(fèi)附加1.16億元，應(yīng)繳納的增值稅及附加26.07億元。

　　以下為2011年調(diào)研測(cè)算的該26家企業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)情況分析：

　　1.根據(jù)上述測(cè)算數(shù)據(jù)，26家企業(yè)2011年實(shí)際計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)收入為425.62億元，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加總計(jì)為14.27億元，平均稅負(fù)為3.35%(14.27/425.62)；

　　2.增值稅按理論測(cè)算，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后，本期應(yīng)繳增值稅及附加為2.02億元，同時(shí)還有1.84億元進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；

　　3.增值稅按據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后，應(yīng)繳增值稅及附加總計(jì)為26.07億元，平均稅負(fù)為6.13%(26.07/425.62)。

　　綜上分析，增值稅按理論測(cè)算企業(yè)稅負(fù)是減輕了，但按據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)測(cè)算，企業(yè)稅負(fù)增加了2.78個(gè)百分點(diǎn)(6.13% 3.35%)，比實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅及附加還要多交11.8億元，增加企業(yè)稅負(fù)83%。如果將此次調(diào)研測(cè)算的26家企業(yè)2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5.02億元全部用于補(bǔ)交增值稅后，企業(yè)還將虧損6.78億元。

　　按上述測(cè)算的數(shù)據(jù)，如仍保持這26家建筑企業(yè)2011年14.27億元營(yíng)業(yè)稅及附加的稅負(fù)水平，即稅負(fù)率3.35%，那么此次調(diào)研測(cè)算的26家建筑企業(yè)的平均增值稅稅率應(yīng)該為8.1%。