“營改增”后部分行業(yè)留差額征稅：房地產(chǎn) 建筑業(yè)或實行稅率自選制

    來源：中國經(jīng)營報

　　臨近營改增全面啟動，為確保所有行業(yè)的稅負只減不增，包括財政部和稅務總局在內的多個部門制定了時間表考評辦法。

　　《中國經(jīng)營報》記者獲悉，目前財政部和稅務總局圍繞營改增的全面啟動共制發(fā)文件5份，稅務總局專門配套出臺行業(yè)稅收管理與納稅服務文件11份，并成立專門的督促落實領導小組部署落實具體改革措施。

　　事實上，從李克強總理宣布5月1日全面啟動營改增要求以來，在僅有的五十多天的時間，財政部和稅務總局要面對超過1100萬戶的納稅人信息，如何確保改革后稅負只減不增，成為財政部和稅務總局做好營改增工作的一個重要內容。

　　房地產(chǎn)、建筑業(yè)稅率自選

　　今年的《政府工作報告》提出，5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務業(yè)則確定為6%。

　　值得注意的是，雖然規(guī)定建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率為11%，但由于項目本身的特殊性，在實際營改增過程中，這兩個行業(yè)有一個過渡性的稅率安排，也就是說建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的稅率可以自己選擇按照簡易計稅辦法，或是一般計稅方法。

　　德勤稅務師事務所稅務合伙人宮濱表示，簡易計稅辦法就是按照3%的稅率，一般計稅是按照11%稅率，簡易計稅是沒有任何抵扣項目，一般計稅則可以按照增值稅抵扣。“不論是哪種計稅辦法，對企業(yè)來說，一旦選定簡易計稅辦法和一般計稅辦法之后，36個月不能改，因此需要重視。”

　　以建筑業(yè)為例，不光是老項目可以選擇簡易計稅方法，清包工的建筑項目，包括甲供材料的建筑項目都可以選擇簡易計稅方法，并且在簡易計稅方法基礎之上維持了原來營業(yè)稅差額征稅的辦法。

　　國家稅務總局貨物和勞務稅司處長王崴告訴記者，在設計營改增稅制的時候有一些過渡的計稅方法政策，以此推算下來，建筑行當營改增稅負應該不會增加。

　　不過，在實際幫助企業(yè)做稅率測算時，宮濱表示，目前看，很多建筑企業(yè)寧愿選擇11%的稅率交增值稅，而不選擇3%稅率，很大原因還是上下游可以抵扣。

　　這種抵扣對企業(yè)來說，意味著稅負將大大降低。

　　北京一家大型房地產(chǎn)企業(yè)財務相關人士表示，之所以選擇11%的增值稅，更多在于從客戶那里獲得的增值稅發(fā)票，以及土地出讓金可以抵扣等內容，在這些進項稅都能得到增值稅專用發(fā)票的情況下，如果價稅合計又不動，那么企業(yè)抵扣的越多，稅負也會越低，相應的對毛利潤影響也是正面的。

　　出臺過渡政策

　　安排過渡方案，保留差額征稅政策是營改增全面啟動的一個重要措施。

　　王崴告訴記者，為保障改革涉及行業(yè)稅負只減不增的目標，現(xiàn)行的增值稅稅制設置達不到目的，在此背景下，要出臺一些過渡政策，比如說，有些行業(yè)要保留差額征稅的政策，這作為一種過渡政策也將延續(xù)。

　　在財政部此前的營改增吹風會上，財政部副部長史耀斌表示，未來營改增后，將對4個行業(yè)原稅收優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，如對養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、金融機構同業(yè)往來、彩票發(fā)行等繼續(xù)實施免稅，延續(xù)個人轉讓住房的征免稅政策等。

　　對老合同和老項目實行政策平移，如允許建筑工程老合同、房地產(chǎn)老項目選擇適用簡易計稅方法計稅，對特定行業(yè)制定了過渡性優(yōu)惠措施，如允許新開工的甲供材建筑工程選擇簡易計稅，允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除土地購置成本，對金融機構尚未收到的逾期貸款利息在實際收到時征稅，對原適用3%稅率的文化體育服務業(yè)允許選擇簡易計稅等。通過這些措施總體可實現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅，絕大部分企業(yè)稅負有不同程度降低。

　　據(jù)統(tǒng)計，前期試點中超過97%的試點納稅人實現(xiàn)稅負下降或持平，累計減稅已達3133億元。原增值稅行業(yè)（主要為制造業(yè)）因可抵扣進項稅增加，累計減稅3279億元。

　　營改增以來，第三產(chǎn)業(yè)投資規(guī)模明顯擴大，占全社會固定資產(chǎn)投資比重由2012年52.6%擴大2015年的56.6%，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重也逐步提高。2015年，在營改增試點行業(yè)范圍不變的情況下，試點納稅人戶數(shù)同比增長近40%，遠高于全國稅務登記戶數(shù)13%的增幅。

　　王崴表示，在政策執(zhí)行方面，目前財政部、稅務總局已經(jīng)加強對試點運行情況的跟蹤分析，對于出現(xiàn)的新問題給予及時解決。

　　值得注意的是，制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅行業(yè)，以及前期已經(jīng)納入試點范圍的交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等，因上述四大行業(yè)納入增值稅征收范圍可抵扣進項稅額增加，稅負會普遍下降。