一、“營改增”基本情況

　　(一)背景介紹

　　2008年11月國家通過《中華人民共和國增值稅暫行條例》開始，營業(yè)稅改增值稅工作先后在交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)或全面實(shí)施。由于建筑行業(yè)營業(yè)稅改增值稅情況復(fù)雜，存在納稅地點(diǎn)難以確定、納稅義務(wù)發(fā)生時間不規(guī)律、納稅審核與監(jiān)管難度大等特點(diǎn)，因此稅制改革以來多以理論研究為主，而沒有像其他行業(yè)一樣進(jìn)行試點(diǎn)。

　　根據(jù)國家總體部署建筑業(yè)預(yù)計于2015年全面實(shí)施，“營改增”對建筑行業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，而具有消除重復(fù)征稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)技術(shù)裝備升級等重大意義。

　　(二)營業(yè)稅和增值稅的異同

　　營業(yè)稅和增值稅均屬于流轉(zhuǎn)稅范疇，二者都有各自的征收對象而互不重復(fù)，但是征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率以及征收管理的方式卻不同。最本質(zhì)的區(qū)別是營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，計算公式如下：

　　營業(yè)稅稅金=銷售額×稅率

　　增值稅稅金=銷售額/(1+稅率)×稅率

　　建筑行業(yè)在營業(yè)稅制下稅率統(tǒng)一為3%;營業(yè)稅改增值稅后建筑行業(yè)一般納稅人增值稅率11%，小規(guī)模納稅人(簡易方法)稅率為3%。建筑業(yè)增值稅率的確定是國家稅務(wù)部門綜合測定，以與營業(yè)稅稅制相較不增加企業(yè)稅負(fù)為原則。

　　二、“營改增”對石油建設(shè)工程計價影響

　　(一)設(shè)備費(fèi)用

　　目前石油建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備費(fèi)中增值稅已實(shí)行抵扣，本文只研究建筑安裝費(fèi)中增值稅調(diào)整。

　　(二)建筑工程費(fèi)用

　　石油建設(shè)項(xiàng)目建筑工程費(fèi)通常執(zhí)行工程所在地的計價依據(jù)，包括預(yù)算定額、概算指標(biāo)以及生成的綜合指標(biāo)等，沒有編制和下發(fā)統(tǒng)一的建筑計價依據(jù)。建筑行業(yè)全面實(shí)行“營改增”后，各省、自治區(qū)、直轄市等按照“營改增”要求對相應(yīng)計價依據(jù)進(jìn)行調(diào)整，石油建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行各地區(qū)調(diào)整后的計價依據(jù)。

　　(三)安裝工程費(fèi)用

　　石油建設(shè)項(xiàng)目安裝工程費(fèi)用計價依據(jù)，執(zhí)行中國石油編制下發(fā)的預(yù)算定額、概算指標(biāo)及費(fèi)用定額，主要包括：《石油建設(shè)安裝工程預(yù)算定額》、《石油建設(shè)安裝工程概算指標(biāo)》、《石油建設(shè)安裝工程費(fèi)用定額》、《煉油與化工檢維修工程計價依據(jù)》等。

　　建筑業(yè)全面實(shí)行“營改增”后，石油建設(shè)項(xiàng)目工程費(fèi)用中將不再包含增值稅，即設(shè)備費(fèi)、安裝費(fèi)及建筑費(fèi)中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。調(diào)整增值稅包括兩個方面：一是將預(yù)算定額中的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)等要素價格所含進(jìn)項(xiàng)增值稅調(diào)整扣除;二是將取費(fèi)定額中措施費(fèi)、間接費(fèi)、利潤等取費(fèi)中所含進(jìn)項(xiàng)增值稅調(diào)整扣除。

　　(四)“營改增”前后工程造價的區(qū)別

　　“營改增”前后工程造價的主要區(qū)別為兩點(diǎn)：一是材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、措施費(fèi)等要素費(fèi)用中不再含進(jìn)項(xiàng)增值稅;二是應(yīng)納稅額不同，營業(yè)稅下應(yīng)納稅額為確定數(shù)值，而增值稅下，應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅，要在工程竣工結(jié)算后才能確定，見表1。