三、“營改增”石油計(jì)價規(guī)則調(diào)整研究

　　(一)調(diào)整定額要素價格

　　“營改增”后之所以要調(diào)整定額要素價格，是因?yàn)楝F(xiàn)行的定額體系人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等要素價格都是按含增值稅編制的，為了盡快在建筑行業(yè)統(tǒng)一實(shí)行“營改增”，需要對要素價格進(jìn)行扣除增值稅處理。建筑行業(yè)“營改增”全面實(shí)行后，重新修編預(yù)算定額、概算指標(biāo)等計(jì)價依據(jù)時，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等要素價格中將不再包含增值稅，也就不存在調(diào)整問題。因此，為滿足“營改增”后建筑安裝工程計(jì)價需要，需對現(xiàn)行的預(yù)算定額要素價格進(jìn)行調(diào)整。

　　1.人工單價

　　人工單價的組成為基本工資、工資性補(bǔ)貼、生產(chǎn)工人輔助工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動保護(hù)費(fèi)等內(nèi)容，是開支給直接從事安裝工程施工的生產(chǎn)工人的工日單價，一般沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要調(diào)整。

　　2.材料價格

　　石油預(yù)算定額中的材料包括直接消耗在安裝工作內(nèi)容中的主要材料、輔助材料和零星材料等，并按規(guī)定計(jì)取了損耗;用量較少、對定額基價影響很小的輔助材料和零星材料合并為其他材料費(fèi)，以該項(xiàng)目基價材料費(fèi)之和的百分比表示，列入材料費(fèi)中。

　　材料單價=材料原價(含進(jìn)項(xiàng)增值稅)+材料運(yùn)雜費(fèi)(含進(jìn)項(xiàng)增值稅)+運(yùn)輸損耗+采購保管費(fèi)(含進(jìn)項(xiàng)增值稅)

　　(1)材料預(yù)算價格

　　分析《石油建設(shè)安裝工程預(yù)算定額材料庫》中3690多種材料可知，絕大部分材料適用17%的增值稅率，只有水、液化氣等極少數(shù)材料適用13%稅率。因?yàn)椤盃I改增”后施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不建議采用小規(guī)模納稅人或簡易方法計(jì)算增值稅企業(yè)提供的材料，因此不考慮簡易方法計(jì)算增值稅的情況。

　　按照水、液化氣等極少數(shù)材料適用13%稅率，其他材料適用17%增值稅率進(jìn)行增值稅扣除調(diào)整。石油定額材料預(yù)算價格計(jì)算方法，運(yùn)雜費(fèi)率按5.5%、損耗率按0.5%、采購及保管費(fèi)按2.5%考慮，含17%增值稅材料調(diào)整系數(shù)測算如下：

　　材料預(yù)算價格(含稅)=材料原價(含稅)(1+5.5%)×(1+0.5%)×(1+2.5%)=1.087×材料原價(含稅)

　　材料運(yùn)雜費(fèi)(除稅)=材料原價(含稅)×5.5%/(1+11%)

　　材料損耗費(fèi)(除稅)=〔材料原價(除稅)+材料運(yùn)雜費(fèi)(除稅)〕×0.5%

　　采購保管費(fèi)(除稅)=〔材料原價(含稅)+運(yùn)雜費(fèi)(含稅)+運(yùn)輸損耗費(fèi)(含稅)〕×2.5%×(70%+30%/1.17)

　　材料預(yù)算價格(除稅)=材料原價(除稅)+材料運(yùn)雜費(fèi)(除稅)+材料損耗費(fèi)(除稅)+采購保管費(fèi)(除稅)

　　經(jīng)換算帶入得出適用17%稅率材料增值稅扣除系數(shù)：

　　材料預(yù)算價格(除稅)=0.856×材料預(yù)算價格(含稅)

　　同樣過程可計(jì)算出適用13%稅率材料增值稅扣除系數(shù)：

　　材料預(yù)算價格(除稅)=0.885×材料預(yù)算價格(含稅)

　　2.機(jī)械臺班價格

　　石油安預(yù)算定額中施工機(jī)械臺班價格，是按照1998年建設(shè)部頒布的《全國統(tǒng)一施工機(jī)械臺班費(fèi)用定額》(建標(biāo)〔1998〕57號)及〔2001〕(196)號文的編制方法及原則基礎(chǔ)編制的。費(fèi)用組成如下：

　　機(jī)械臺班單價=折舊費(fèi)+大修理費(fèi)+安拆及場外運(yùn)輸費(fèi)+人工費(fèi)+燃料動力費(fèi)

　　石油預(yù)算定額機(jī)械庫中各種機(jī)械數(shù)量達(dá)1163多種，由于耐用總臺班數(shù)、一次大修費(fèi)用系數(shù)、K值、燃料消耗等隨機(jī)械不同而取值不同，因此每種機(jī)械的臺班單價費(fèi)用組成比例各不相同，要扣除機(jī)械臺班單價中的增值稅，只能逐臺設(shè)備扣除，扣除公式如下：

　　折舊費(fèi)(除稅)=折舊費(fèi)(含稅)/1.17

　　大修費(fèi)(除稅)=大修費(fèi)(含稅)/1.17

　　經(jīng)常修理費(fèi)(除稅)=經(jīng)常修理費(fèi)(含稅)×(0.3+0.7/1.17)

　　安拆費(fèi)及場外運(yùn)輸費(fèi)(除稅)=安拆費(fèi)及場外運(yùn)輸費(fèi)(含稅)×(0.5+0.5/1.11)

　　燃料動力費(fèi)(除稅)=燃料動力費(fèi)(含稅)/1.17

　　*汽油、柴油、電等按17%增值稅率扣除，水按13%增值稅率扣除。

　　經(jīng)對石油安裝工程機(jī)械庫中所有臺班單價進(jìn)行扣除增值稅處理，綜合扣除數(shù)約為0.875。