建筑業(yè)營改增的主要文件有：

　　1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

　　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）

　　3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）

　　4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）

　　5.《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)增值稅納稅地點問題的公告》（北京市國家稅務(wù)局公告2016年第8號）

　　6.《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于北京市以外納稅人在本市提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅問題的公告》（北京市國家稅務(wù)局公告2016年笫9號）

　　7.《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理問題的公告》（北京市國家稅務(wù)局公告2016年第15號）

　　8.《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）

　　9.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）

　　一、納稅人

　　（一）基本規(guī)定

　　在中華人民共和國境內(nèi)銷售建筑服務(wù)的單位和個人，為建筑服務(wù)增值稅納稅人。

　　（二）兩類納稅人

　　納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。建筑服務(wù)納稅人應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過該標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　（三）扣繳義務(wù)人

　　境內(nèi)購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳。

　　二、征稅范圍

　　（一）有償銷售建筑服務(wù)

　　銷售建筑服務(wù)，是指有償銷售建筑服務(wù)。但屬于下列非經(jīng)營性活動的情形除外：

　　1.建筑單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的建筑服務(wù)。

　　2.建筑單位或者個體工商戶為聘用的員工提供建筑服務(wù)。

　　有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　（二）視同銷售建筑服務(wù)

　　單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑服務(wù)，為視同銷售建筑服務(wù)，但用于公益事業(yè)的除外。

　　三、建筑服務(wù)稅目解釋

　　建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　(一)工程服務(wù)

　　工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

　　(二)安裝服務(wù)

　　安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

　　固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

　　(三)修繕服務(wù)

　　修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

　　(四)裝飾服務(wù)

　　裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

　　(五)其他建筑服務(wù)

　　其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

　　【注意】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第四條的規(guī)定：納稅人對安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第五條的規(guī)定，納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

　　四、關(guān)于納稅人及稅率、征收率

　　一、稅率和征收率

　　納稅人銷售建筑服務(wù)的稅率為11%，征收率為3%。

　　二、應(yīng)納稅額的計算

　　（一）計稅方法

　　增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

　　一般納稅人銷售建筑服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供下列情形之一的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

　　1.以清包工方式提供的建筑服務(wù)

　　以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

　　2.為甲供工程提供的建筑服務(wù)

　　甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　　【注意】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第四條的規(guī)定：一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　3.為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)

　　（一）建筑工程老項目，是指：

　　(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

　　(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

　　（二）一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

　　計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

　　當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　（三）簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算

　　計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　五、銷售額的確定

　　（一）基本規(guī)定

　　銷售額，是指納稅人銷售建筑服務(wù)收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項目：

　　1.代為收取并符合財稅[2016]36號文附件1第十條規(guī)定的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

　　納稅人銷售建筑服務(wù)價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

　　1.按照納稅人最近時期銷售建筑服務(wù)的平均價格確定。

　　2.按照其他納稅人最近時期銷售建筑服務(wù)的平均價格確定。

　　3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

　　（二）特殊規(guī)定

　　納稅人銷售建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

　　【注意】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第一條的規(guī)定：納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

　　六、異地預(yù)繳的規(guī)定

　　納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　（一）預(yù)繳的方法

　　1.一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

　　計算公式：應(yīng)預(yù)繳的稅款=（全部的價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%

　　2.一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

　　計算公式：應(yīng)預(yù)繳的稅款=（全部的價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

　　3.小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

　　計算公式：應(yīng)預(yù)繳的稅款=（全部的價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%