(二)母公司中標(biāo)子公司(孫公司)施工和總公司中標(biāo)分公司(財(cái)務(wù)獨(dú)立核算)施工項(xiàng)目存在的的稅收風(fēng)險

　　1、母公司中標(biāo)子公司(孫公司)施工和總公司中標(biāo)分公司(財(cái)務(wù)獨(dú)立核算)施工的項(xiàng)目不可以在工程所在地差額預(yù)繳增值稅。

　　國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。”

　　同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第三條規(guī)定：”納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)。”

　　基于以上稅收政策規(guī)定，總分包企業(yè)要差額計(jì)征預(yù)交增值稅的前提條件是，總包方必須到與其不在同一地級行政區(qū)域范圍跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)。因此，在稅收征管實(shí)踐中，存在以下兩種稅收風(fēng)險：

　　(1)母公司中標(biāo)的建筑項(xiàng)目，母公司不提供建筑服務(wù)，而是將建筑工程全部轉(zhuǎn)包給子公司施工，則母公司在計(jì)征增值稅和工程所在地預(yù)繳增值稅時，其銷售額不能扣除分包額，必須全額繳納增值稅。

　　(2)總公司與分公司(財(cái)務(wù)獨(dú)立核算)簽訂轉(zhuǎn)包合同，基于違法轉(zhuǎn)包行為的原因，總公司在計(jì)征增值稅和工程所在地預(yù)繳增值稅時，其銷售額不能扣除分包額，必須全額繳納增值稅。

　　2、母公司(或總公司)全額給業(yè)主開發(fā)票，子公司(或分公司)全額給母公司(或總公司)開發(fā)票，是虛開發(fā)票行為。

　　總公司(或母公司)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂的建筑總承包合同，總公司(或母公司)給業(yè)主或發(fā)包方開具增值稅發(fā)票;財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司(或子公司)分別與供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備出租方簽訂進(jìn)項(xiàng)類合同，這些成本進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開給分公司(或子公司)，但是為了解決增值稅銷項(xiàng)發(fā)票的抬頭是分公司(或子公司)的名字以致實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣的鏈條不斷，分公司(或子公司)給總公司(或母公司)全額開具增值稅專用發(fā)票。這種開票方法，表面上理順了財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司(或子公司)實(shí)現(xiàn)了增值稅抵扣，但是不合法。

　　總公司(或母公司)根本沒有參與施工活動，具體的施工活動全是分公司(或子公司或?qū)O公司)開展的，總公司(或母公司)給發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，顯然是在沒有真實(shí)交易活動下的開票行為，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和最高人民法院印發(fā)《關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》的通知(法發(fā)[1996]30號)第一條的規(guī)定，總公司(或母公司)構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為。

　　(三)母公司中標(biāo)子公司(孫公司)施工和總公司中標(biāo)分公司(財(cái)務(wù)獨(dú)立核算)施工項(xiàng)目法律、稅收風(fēng)險管控策略

　　1、法律依據(jù)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第二條規(guī)定：“建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

　　根據(jù)此規(guī)定，總公司或母公司與業(yè)主盡量勾通，只要業(yè)主同意以下兩個條件：同意與子公司和分公司結(jié)算工程款;同意接受子公司和分公司向其開具的增值稅發(fā)票。建筑行業(yè)中存在的總公司中標(biāo)分公司施工和母公司中標(biāo)子公司施工的法律稅收風(fēng)險，可以通過“內(nèi)部授權(quán)或者簽訂三方協(xié)議”的方式進(jìn)行規(guī)避。

　　2、法律稅收風(fēng)險規(guī)避的合同簽訂技巧

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第11號第二條的規(guī)定，建筑行業(yè)中存在的總公司中標(biāo)分公司施工和母公司中標(biāo)子公司施工的法律稅收風(fēng)險規(guī)避的合同簽訂技巧如下：

　　(1)在招投標(biāo)環(huán)節(jié)，總分公司或母公司與發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行招投標(biāo)。如果中標(biāo)后，則總公司或母公司與發(fā)包方或業(yè)主簽訂總承包合同;

　　(2)總公司、分公司與發(fā)包方或業(yè)主或母公司、子公司(孫公司)與發(fā)包方或業(yè)主簽訂三方協(xié)議，協(xié)議明確以下三點(diǎn)：

　　一是總公司授權(quán)分公司或者母公司授權(quán)子公司(孫公司)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)。或者總公司與分公司，母公司與子公司(孫公司)簽訂授權(quán)協(xié)議，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)分公司或子公司(孫公司)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)。

　　二是分公司或子公司(孫公司)直接與發(fā)包方結(jié)算工程款。

　　三是分公司或子公司繳納增值稅并向發(fā)包方或業(yè)主開具增值稅發(fā)票。

　　符合以上合同簽訂技巧，則與發(fā)包方簽訂建筑合同的總公司或母公司不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的分公司或子公司開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。