三、目前的主要問題及稅負(fù)增長(zhǎng)原因

　　(一)共性問題

　　1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足導(dǎo)致稅負(fù)增加。一是人工成本。建筑業(yè)人工成本約占工程總造價(jià)20%-30%,雇傭的很多勞務(wù)班組不提供增值稅專用發(fā)票，提供勞務(wù)輸出的勞務(wù)企業(yè)選擇3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅，建筑業(yè)企業(yè)人工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足。

　　二是占總成本50%-70%的材料費(fèi)目前也很難做到全額抵扣。鋼筋水泥等主材甲供;購(gòu)買商品混凝土基本都可取得3%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅票;輔材、地材和零星材料的供應(yīng)商大多是個(gè)人或小規(guī)模納稅人，僅能部分取得3%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅票或根本無法取票。

　　三是設(shè)備租賃費(fèi)用。租賃公司對(duì)于在租賃業(yè)營(yíng)改增之前購(gòu)買的設(shè)備，出租時(shí)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，因此租賃費(fèi)大多只能取得3%的專票，17%的專票很少，抵扣不足。

　　四是財(cái)務(wù)費(fèi)用和利息支出不能抵扣。目前很多建設(shè)項(xiàng)目都由建筑業(yè)企業(yè)墊資建設(shè)，其資金來源主要是銀行貸款，利息支出不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

　　2、業(yè)主和供應(yīng)商從自身利益出發(fā)，擠壓建筑業(yè)企業(yè)利潤(rùn)空間。由于工程建設(shè)市場(chǎng)為買方市場(chǎng)，業(yè)主強(qiáng)勢(shì)，盡管建筑業(yè)營(yíng)改增政策明確規(guī)定，老項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目、甲供項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，但如果業(yè)主為一般納稅人，存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需求時(shí)，會(huì)要求施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法，提供11%的增值稅專用發(fā)票，否則不予支付預(yù)付款或進(jìn)度款。這樣無形中增加了建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)，擠占了建筑業(yè)企業(yè)利潤(rùn)空間。業(yè)主甲供材的增加也減少了建筑業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　鑒于此，今年發(fā)布的財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文補(bǔ)充規(guī)定“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”該文件明確了符合條件的工程只能按簡(jiǎn)易計(jì)稅，解決了施工企業(yè)與業(yè)主不對(duì)等談判的難題。但該文件只針對(duì)部分工程，解決了部分問題，仍有大量的工程項(xiàng)目因建筑業(yè)企業(yè)不能行使選擇權(quán)而無法選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，導(dǎo)致稅負(fù)增加。

　　此外，建筑業(yè)企業(yè)在要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票時(shí)，80%-90%的主材供應(yīng)商、地材供應(yīng)商、零星材料供應(yīng)商、專業(yè)分包供應(yīng)商、勞務(wù)分包供應(yīng)商及租賃供應(yīng)商紛紛要求漲價(jià)，導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加，利潤(rùn)空間減少。

　　3、地方爭(zhēng)搶稅源，強(qiáng)令企業(yè)在項(xiàng)目所在地設(shè)立子(分)公司，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。調(diào)研中,建筑業(yè)企業(yè)反映最集中、最強(qiáng)烈的問題就是，多個(gè)地方政府陸續(xù)出臺(tái)政策或口頭要求建筑業(yè)企業(yè)必須在項(xiàng)目所在地成立獨(dú)立核算的子(分)公司，作為一般納稅人，開票納稅。這對(duì)于企業(yè)和行業(yè)發(fā)展影響巨大，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　一是按照當(dāng)?shù)卣笮鲁闪⒌淖?分)公司，不具備施工資質(zhì)和安全生產(chǎn)許可證，不具備市場(chǎng)主體資格，以子(分)公司作為主體實(shí)施項(xiàng)目，違反了《中華人民共和國(guó)建筑法》有關(guān)規(guī)定，給企業(yè)帶來巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本增加，具體包括準(zhǔn)備相關(guān)材料、辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照、銀行開戶、國(guó)地稅申報(bào)納稅、發(fā)票的開具等。公司設(shè)立多個(gè)子公司后，所有人、財(cái)、物的調(diào)配流動(dòng)都成了法人間的銷售行為，增加了企業(yè)稅負(fù)。如若處理不當(dāng)，還會(huì)給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三是獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)稅、獨(dú)立申報(bào)納稅均需要增加大量財(cái)務(wù)人員，分公司的設(shè)立使企業(yè)的組織架構(gòu)變得更為復(fù)雜、分散，管理鏈條拉長(zhǎng)，不僅增加了企業(yè)的管理成本，更增加了企業(yè)的管理難度和涉稅成本。

　　4、現(xiàn)行的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定與營(yíng)改增后的企業(yè)現(xiàn)狀存在矛盾。目前在實(shí)踐中，集團(tuán)化建筑業(yè)企業(yè)普遍存在合同由高資質(zhì)的集團(tuán)總部簽訂，施工由低資質(zhì)的所屬子公司或?qū)O公司承擔(dān)的情況。營(yíng)改增后，因合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，造成項(xiàng)目無法進(jìn)行稅務(wù)備案、進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣等問題。雖然國(guó)稅總局2017年11號(hào)公告明確，可以采取授權(quán)方式在征得業(yè)主同意下將納稅主體平移到內(nèi)部單位，但從實(shí)際溝通情況看，效果并不理想，首先需要得到甲方和市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。部分地方政府還利用此條規(guī)定，強(qiáng)制要求外地施工企業(yè)在項(xiàng)目所在地注冊(cè)成立獨(dú)立核算的子(分)公司，獨(dú)立納稅。

　　5、預(yù)繳增值稅，加重企業(yè)納稅成本。目前，建筑業(yè)實(shí)行“項(xiàng)目就地預(yù)繳增值稅款，機(jī)構(gòu)匯總清算、按月申報(bào)繳納稅款”的征管辦法，由于預(yù)繳稅手續(xù)復(fù)雜，不能從網(wǎng)上直接申報(bào)，而建筑業(yè)企業(yè)又具有項(xiàng)目多且“偏、散、遠(yuǎn)”的特點(diǎn)，為了及時(shí)繳納稅款，往往需要在同一省市的各個(gè)項(xiàng)目分別安排專職稅務(wù)人員辦理納稅申報(bào)事宜，加大了企業(yè)的納稅成本。此外，施工企業(yè)在項(xiàng)目前期普遍墊資，業(yè)主預(yù)付款比例較小，對(duì)預(yù)付款要求預(yù)繳增值稅，將嚴(yán)重影響施工企業(yè)的現(xiàn)金流。

　　6、預(yù)繳企業(yè)所得稅，增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。調(diào)研中企業(yè)普遍反映，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕156號(hào))，工程企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)需按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入預(yù)征企業(yè)所得稅，目前已植入金三系統(tǒng)，在預(yù)征增值稅時(shí)隨征企業(yè)所得稅。部分地區(qū)按照總包方營(yíng)業(yè)收入全額作為預(yù)繳基數(shù)，不能扣除分包數(shù)據(jù)，由于工程項(xiàng)目分包管理模式導(dǎo)致預(yù)繳基數(shù)重復(fù)計(jì)算，同一項(xiàng)目采取總分包模式，存在集團(tuán)公司、工程公司兩級(jí)重復(fù)繳納問題。這使得施工企業(yè)集中進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)，大部分稅額已在工程項(xiàng)目所在地繳納，甚至出現(xiàn)超繳現(xiàn)象，超繳稅款也存在無法退還的情況。

　　7、預(yù)收款帶來的進(jìn)項(xiàng)不匹配及差額征稅難以實(shí)施。建筑業(yè)企業(yè)在項(xiàng)目前期會(huì)收到一部分預(yù)收款，此時(shí)通常還未取得進(jìn)項(xiàng)稅額，也未取得分包發(fā)票。預(yù)繳增值稅將導(dǎo)致項(xiàng)目前期銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生不利影響。鑒于此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文明確，自2017年7月1日起建筑業(yè)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，僅需要在工程所在地按2%或3%的預(yù)征率預(yù)交增值稅。這對(duì)建筑業(yè)企業(yè)來說是一大利好。但該文件規(guī)定預(yù)收款不產(chǎn)生納稅義務(wù)是在收到預(yù)收款不開具發(fā)票的情況下，從本次調(diào)研發(fā)現(xiàn)，90.3%的建筑業(yè)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)均需向業(yè)主開具增值稅發(fā)票。如此以來，財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文件的政策效果就大打折扣，對(duì)企業(yè)來說在收到預(yù)收款時(shí)開具發(fā)票，仍然會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。

　　8、PPP項(xiàng)目財(cái)稅政策不明確，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)增加。隨著國(guó)家“一帶一路”建設(shè)的深入實(shí)施，企業(yè)的海外項(xiàng)目和PPP項(xiàng)目逐步增多，施工過程中稅收問題層出不窮，目前沒有針對(duì)PPP項(xiàng)目的財(cái)稅政策，不同的付費(fèi)模式導(dǎo)致項(xiàng)目公司確認(rèn)為不同的資產(chǎn)，項(xiàng)目公司收入適用何種稅率，投資成本的進(jìn)項(xiàng)稅是否允許抵扣，沒有明確標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行口徑，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)理解千差萬別，使企業(yè)無法進(jìn)行涉稅處理，導(dǎo)致PPP項(xiàng)目的稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。