能否取得可抵扣進項稅額？

　　根據(jù)現(xiàn)行的有關(guān)法律規(guī)定和會計準則，PPP項目公司實施建造行為所形成的資產(chǎn)很可能不被確認為該企業(yè)的固定資產(chǎn)(而是由項目業(yè)主或政府實施機構(gòu)確認為固定資產(chǎn))，進而出現(xiàn)發(fā)票抬頭與會計處理不一致的情形，這將給建造支出的進項稅抵扣帶來潛在風險。

　　如何將可抵扣進項稅額最大化？

　　在PPP項目公司自行立項建設(shè)并擁有基礎(chǔ)設(shè)施所有權(quán)的情況下，若項目公司取得的收入適用較低的增值稅稅率，則可能出現(xiàn)沒有足夠的銷項稅額而導致建設(shè)施工環(huán)節(jié)產(chǎn)生的巨額進項稅無法獲得抵扣。另外，如果企業(yè)在項目初期即可預見巨額進項稅額難以在特許經(jīng)營期內(nèi)獲得抵扣，那么，是否可以選擇放棄抵扣，而將相關(guān)進項稅額均勻計入成本費用等，目前尚無定論。

　　這些問題顯然需要建筑企業(yè)審慎對待，并在營改增細則出臺后，認真研究對應的解決方案。

　　銷項稅額與進項稅額的匹配度管理

　　從集團角度的稅務(wù)管理來看，比較理想的狀態(tài)是使銷項稅額和進項稅額在發(fā)生時間、發(fā)生主體上皆相互匹配。然而我們注意到，在實踐中某些PPP項目會涉及多個特殊目的公司(SPV)，且各自處于不同的項目進展階段。營改增后，這一架構(gòu)安排可能引起集團層面的進、銷項稅額錯配問題，即處于項目建設(shè)期的SPV可能缺乏銷項稅額，存在大量進項稅額在很長一段時間內(nèi)無法抵扣;而處于投入運營初期的SPV可能缺乏進項稅額，存在大量銷項稅額從而帶來大額稅款支付。因此，具備這類架構(gòu)的建筑企業(yè)應該積極考慮未來調(diào)整其項目結(jié)構(gòu)和運營模式的可行性。

　　對參與PPP項目企業(yè)的建議

　　預計營改增細則發(fā)布后將為建筑企業(yè)參與PPP項目帶來全新的挑戰(zhàn)，且PPP方案設(shè)計與實務(wù)操作又需實時應變，建筑企業(yè)在參與PPP項目時，務(wù)必全面了解營改增的影響，通盤考慮項目整體投資回報的稅務(wù)因素，把握機遇、管理風險。建議企業(yè)：

　　1及早在稅務(wù)專業(yè)人士的協(xié)助下了解PPP項目涉及的增值稅稅務(wù)風險以及實務(wù)操作。

　　2針對PPP項目的現(xiàn)有方案，對營改增前后的稅負和財務(wù)指標進行測算，了解稅制變化對PPP項目投資收益的影響程度。

　　3根據(jù)營改增的法規(guī)和實踐，結(jié)合PPP項目的具體情況，全面考量可選的規(guī)劃方案并加以綜合運用，在合規(guī)和控制風險的前提下管理整體稅負。