三、境外承包工程運(yùn)出境外的施工機(jī)械復(fù)運(yùn)入境退稅問(wèn)題

　　1、現(xiàn)狀和問(wèn)題

　　2012年出臺(tái)的出口退稅政策，擴(kuò)大了施工企業(yè)對(duì)外工程出口貨物享受退稅政策的范圍，放寬了退稅限制。但對(duì)于對(duì)外工程承包企業(yè)運(yùn)出境外的施工機(jī)械等，文件中僅僅規(guī)定按視同出口貨物享受退免稅。施工完畢后需要復(fù)運(yùn)入境的，對(duì)已經(jīng)退稅的貨物，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求需將已退稅款全額補(bǔ)繳入庫(kù)。

　　對(duì)外工程承包企業(yè)將在境外已經(jīng)使用過(guò)的施工機(jī)械設(shè)備復(fù)運(yùn)入境，與外貿(mào)企業(yè)將沒(méi)有使用過(guò)的出口貨物復(fù)運(yùn)入境明顯不同，但適用同樣的復(fù)運(yùn)入境增值稅政策，企業(yè)有意見。

　　2、現(xiàn)有政策

　　依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))第一條第(二)項(xiàng)的規(guī)定，出口企業(yè)對(duì)外承包的出口貨物視同出口貨物，適用增值稅退(免)稅政策。

　　3、政策建議

　　建議國(guó)家有關(guān)部門出臺(tái)相關(guān)政策對(duì)于工程承包中復(fù)運(yùn)回國(guó)的施工機(jī)械、設(shè)備等貨物，按照其凈值補(bǔ)繳增值稅或不予征稅，鼓勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，鼓勵(lì)企業(yè)走出去。

　　4、建議理由

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)，退回的是未使用過(guò)的貨物，將出口已退稅款全額補(bǔ)繳入庫(kù)，完全正確。對(duì)外工程承包企業(yè)出口用于境外工程項(xiàng)目的施工機(jī)械設(shè)備，施工結(jié)束后復(fù)運(yùn)入境時(shí)，由于其已發(fā)生了損耗，已成為舊設(shè)備，其價(jià)值不同于未使用過(guò)的貨物，將出口已退稅款全額補(bǔ)繳入庫(kù)，明顯不合理。

　　四、PPP業(yè)務(wù)中項(xiàng)目公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

　　1、現(xiàn)狀與問(wèn)題

　　目前PPP業(yè)務(wù)主要有BOT(建設(shè)—運(yùn)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓)、BOO(建設(shè)—擁有—運(yùn)營(yíng))、ROT(重構(gòu)—運(yùn)營(yíng)—移交)、DBFO(設(shè)計(jì)—建設(shè)—融資—運(yùn)營(yíng))等多種模式，這些模式大多數(shù)都涉及到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，對(duì)于建成的基礎(chǔ)設(shè)施在會(huì)計(jì)核算上的確認(rèn)，分為以下三種情形：

　　一是確認(rèn)為金融資產(chǎn)。PPP合同規(guī)定在基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定時(shí)期內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地向合同授予方收取可確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn);或項(xiàng)目公司提供運(yùn)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司，項(xiàng)目公司應(yīng)確認(rèn)金融資產(chǎn)(長(zhǎng)期應(yīng)收款)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。

　　二是確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。PPP合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，在從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取可確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)權(quán)利的，項(xiàng)目公司應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　三是混合資產(chǎn)模式。部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、部分確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。合同授予方和項(xiàng)目公司之間共擔(dān)需求風(fēng)險(xiǎn)的情況下，比如項(xiàng)目公司向使用者收費(fèi)，同時(shí)授予方提供差額擔(dān)保的安排，項(xiàng)目公司對(duì)于已獲擔(dān)保部分的對(duì)價(jià)確認(rèn)為金融資產(chǎn)，剩余部分確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　項(xiàng)目公司將建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為金融資產(chǎn)，是否可形成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?

　　目前沒(méi)有明確的規(guī)定，是參照無(wú)形資產(chǎn)一次性抵扣還是參照不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣，還是無(wú)法抵扣，沒(méi)有明確標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行口徑，使企業(yè)無(wú)法進(jìn)行涉稅處理的同時(shí)額外增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、現(xiàn)有政策

　　關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

　　其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

　　財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(四)項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　3、政策建議

　　適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　4、建議理由

　　基礎(chǔ)設(shè)施基本是不動(dòng)產(chǎn)，不能因?yàn)闀?huì)計(jì)制度上沒(méi)有通過(guò)“固定資產(chǎn)”或“在建工程”核算，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。