(二)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的不利影響
雖然“營(yíng)改增”的目的是為了有效降低建筑企業(yè)的稅負(fù)率,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,但實(shí)際情況中存在是否都能取得增值稅專用發(fā)票,以及取得的發(fā)票可以抵扣的稅率是多少等因素,因此“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)存在以下不利影響。
1、對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
(1)建筑材料對(duì)稅率的影響
建筑企業(yè)的工程成本主要分為三類:材料、人工和機(jī)械設(shè)備。其中材料費(fèi)占總的工程成本的55%~60%,所以材料發(fā)票的取得是至關(guān)重要的。建筑材料主要包括鋼筋、混凝土、水泥、砂石、磚瓦、周轉(zhuǎn)材料(模板、方木及其他)、涂料、安裝材料等,這當(dāng)中大部分的材料的增值稅率只有6%,比如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))中規(guī)定,一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,可依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅:①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦);③商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。 而這些都是項(xiàng)目中的主要材料,在工程成本中所占比重較大。即使企業(yè)都能取得這些正規(guī)發(fā)票,但能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅只有6%,而要繳納的增值稅銷項(xiàng)稅卻是11%,如此就要增加5%的納稅成本,提高了建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù),壓縮了利潤(rùn)空間。
(2)人工費(fèi)用對(duì)稅率的影響
人工費(fèi)占總的工程款的30%~35%,主要包括鋼筋班組、木工班組、泥工班組、架子班組、涂料班組、粉刷班組和零散的農(nóng)民工。這些班組基本是掛在建筑勞務(wù)公司,在班組完成作業(yè)之后,由建筑勞務(wù)公司開票給建筑施工企業(yè)并收取勞務(wù)收入。相比原來3%的營(yíng)業(yè)稅率,稅改后要繳納11%的增值稅,卻沒有任何可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,這無疑加重了勞務(wù)公司的稅負(fù),在無法繼續(xù)維持的情況下,勞務(wù)公司勢(shì)必會(huì)將該筆稅負(fù)又轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)身上,這導(dǎo)致施工企業(yè)的稅負(fù)率進(jìn)一步提高。
(3)機(jī)械設(shè)備對(duì)稅率的影響
“營(yíng)改增”后動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅率為17%,機(jī)械設(shè)備租賃即屬于此范疇。而租賃公司在之前購(gòu)買的資產(chǎn)不存在的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,但出租資產(chǎn)的收入要繳納銷項(xiàng)稅,在沒有進(jìn)項(xiàng)稅的情況下,卻要承擔(dān)17%的增值稅稅負(fù),勢(shì)必影響到設(shè)備租賃企業(yè)的利潤(rùn),在權(quán)衡后租賃企業(yè)必然會(huì)放棄一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,這樣只需繳納3%的增值稅就行了。但如此施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額勢(shì)必減少,加重了企業(yè)的稅負(fù)。
2. “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)項(xiàng)目造價(jià)的影響
“營(yíng)改增”后,因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,合同收入中不包含這一塊,當(dāng)期確認(rèn)的合同收入要部分剔除增值稅銷項(xiàng)稅;合同成本中與原材料、租賃費(fèi)等相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不再是實(shí)際成本的組成部分,成本中(不含人工成本等費(fèi)用)也部分剔除了進(jìn)項(xiàng)稅額,因此當(dāng)期確認(rèn)的合同收入、成本和毛利都將比稅改前減少。
3. “營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響
首先,資產(chǎn)總額的變化。由于增值稅是價(jià)外稅,建筑企業(yè)購(gòu)買的原材料等存貨和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的價(jià)格要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額,因此資產(chǎn)總額會(huì)比稅改前降低,資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)上升。其次,企業(yè)收入、利潤(rùn)的變化。 “營(yíng)改增”后,由于受某些材料很難取得增值稅專用發(fā)票、部分材料發(fā)票稅率較低等影響,會(huì)出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的情況,導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)總額下降。最后,對(duì)現(xiàn)金流的影響。許多工程項(xiàng)目要扣除質(zhì)保金、墊資款等,工程款的支付比例只有80%~90%,這部分暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付,有的甚至要完工3~5年后才支付,但增值稅卻一定要當(dāng)期繳納,這就增加了大量現(xiàn)金流量支出,造成企業(yè)資金緊張。
四、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施
(一)完善合同管理,慎選合作對(duì)象
“營(yíng)改增”后,建筑企業(yè)要在合同中明確約定與供應(yīng)商、分包商各自承擔(dān)的稅,要約定在對(duì)方提供合法有效的增值稅專用發(fā)票后才能付款。在選擇合作對(duì)象時(shí),應(yīng)優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人,取得對(duì)方的資質(zhì)文書,以防出現(xiàn)不能抵扣的情形;在不得已與小規(guī)模納稅人合作時(shí),要盡可能在合同條款中注明,力爭(zhēng)降低企業(yè)稅負(fù)。
(二)積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃,合理降低企業(yè)稅負(fù)
首先,對(duì)鋼材、水泥等建筑材料,因?yàn)榭傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅為17% ,一定要取得增值稅票并驗(yàn)明真?zhèn)危簧唐讽趴煽紤]采用由施工企業(yè)自 行購(gòu)買 水泥再委 托對(duì)方加工的方式,這樣就可以較多利用稅率較高的水泥的進(jìn)項(xiàng)抵扣;而砂石、部分電器材料和水料等可集中采購(gòu),要求對(duì)方提供正規(guī)增值稅發(fā)票,如確實(shí)無法取得,盡量要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。
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