1、四大行業稅率被敲定

　　3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。對此，財政部稅政司、國家稅務總局貨物和勞務稅司負責人表示，建筑業和房地產業適用11%稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。

　　2、“營改增”內容全解析

　　相關人士表示，全面推開營改增試點，基本內容是實行“雙擴”。一是擴大試點行業范圍。將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業4個行業納入營改增試點范圍，自此，現行營業稅納稅人全部改征增值稅。其中，建筑業和房地產業適用11%稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。這些新增試點行業，涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數的近1.7倍；年營業稅規模約1.9萬億元，占原營業稅總收入的比例約80%。二是將不動產納入抵扣范圍。繼上一輪增值稅轉型改革將企業購進機器設備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產納入抵扣范圍，無論是制造業、商業等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產所含增值稅。根據國務院常務會議審議通過的全面推開營改增試點方案，財政部會同國家稅務總局正在抓緊起草全面推開營改增試點的政策文件和配套操作辦法，將于近期發布。

　　1.“營改增”有利于消除企業重復納稅，提高市場競爭力

　　“營改增”后可以延長增值稅的抵扣鏈條，消除現行增值稅和營業稅并存稅制下對建筑業的多層級重復征稅，體現稅收的“公平原則”，進而增強企業的經營活力。

　　2.“營改增”有利于建筑業及其上下游產業的融合

　　增值稅實行憑發票抵扣制度，通過發票把買賣雙方連成一個整體，并形成一個完整抵扣鏈條，促進上下游產業的融合發展。

　　3.“營改增”有利于促進全行業的結構形式更趨合理

　　按照住房城鄉建設部資質管理的總體思路，建筑行業的結構形式應該是“總承包－專業承包－勞務分包”的金字塔形結構。但是目前建筑施工企業千軍萬馬擠在總承包這一獨木橋上，很多企業從事專業施工的積極性不高，這與現行的營業稅征收辦法也有一定的關系，特別是有些地方政府的攬稅、返稅做法起了不良導向作用

　　4.“營改增”有利于規范建筑企業的經營行為，維護建筑市場的正常秩序

　　建筑業實行“營改增”后，支付總、分包單位的工程結算款的進項稅額抵扣將成為稅務部門監管的重點內容之一。同時，“營改增”后，因建筑企業取得的增值稅發票需通過網絡認證系統確認，這必將促進建筑業產業鏈上發票的進一步規范化，可以有效規避虛假發票。這些也必將對規范業主行為和施工企業的經營行為產生深遠影響，有利于進一步規范建筑市場的正常秩序。

　　5.“營改增”有利于建筑業的技術進步、創新發展

　　增值稅是針對產品和服務過程中形成的增加值而征收的稅。建筑業要發展就要改變建筑業的勞動密集型發展方式，在科技進步上找出路，現行的稅收政策大大降低了企業要求技術進步的積極性。譬如住宅產品工廠化的過程中，由于產品本身成本較傳統作業方式要高，再加上構件生產和建筑工程重復征收營業稅，很難使新的產品形成優勢，實行“營改增”后可望改變這一狀況。

　　營改增的主要目的就是為了降低企業稅負，助力企業的發展。國家稅務總局局長王軍在接受采訪時表示，要確保建筑業的總體稅負只減不增。但是建筑業企業面對建筑業“營改增”這樣一個復雜龐大的稅制改革，需要花費時間和精力去適應和配合，在這過程中,因為建筑企業的營改增知識漏洞或者企業自身經營的不規范,都有可能造成企業稅負的增加。

　　建筑行業是一個比較特殊復雜的行業，有多種途徑獲取建筑材料，增值稅進項稅額的抵扣難度也相對增加。在建筑工程中，材料的購買，建筑企業的運營模式以及對于建筑業營改增實施細則的不了解都有可能會使建筑企業的實際賦稅增加。那么要在建筑也推行“營改增”究竟有哪些“攔路虎”呢？

　　1、建筑原材料可能增加企業稅負

　　因為進項材料的最值稅率與銷項的稅率不對等，就容易造成施工企業稅負增加的。建筑原材料主要包括土、沙、石料、商品混凝土、水，按規定一般情況下，納稅一方銷售自己生產的貨物，就可以選擇按6%的稅率來計算繳納增值稅。而這些主要材料在工程造價所占份額較大，施工單位在購買材料時開具正規有效的增值稅發票，則可以抵扣6%進項稅額，但是同時建筑業增值稅率為11%，施工企業就要額外負擔5%的納稅成本。這樣就可能造成建筑企業的稅負增加。

　　2、建筑人工成本可能增加企業稅負

　　建筑工程往往是資金冗雜繁瑣，其中建筑工人成本占工程總造價的25%左右。但是，眾所周知，建筑行業的主要勞動力大部分都是由勞務公司對外提供或零散的農民工。對于建筑勞務公司而言，勞務報酬是它們的主營業務收入，這是無法進項抵扣的。

　　而建筑行業的勞務收入要按11%計提銷項稅額。這使建筑行業勞動力增值稅可能由3%增加到了11%，這樣就增加了8%。但是施工企業如果選擇不用勞務公司提供的人力，而自行采用散工來進行施工，則施工企業的人工費將無法進行抵扣，建筑性行業依然要承擔比以前重的稅負。

　　3、設備租賃業可能增加建筑業稅負

　　“營改增”后，設備租借業的增值稅因為稅法改革有了新的規定。在新的稅制方案中，設備租賃業將適用17%的增值稅稅率。這無疑是給租賃業增添了沉重的負擔。因為租賃業是靠對機械設備的對外租借最為主要的營業收入來源，所以并沒有進項抵扣。

　　由于稅制改革，租賃業為了降低自身稅負的考慮，選擇成為小規模納稅人將是租賃業企業的首選。當租賃業成為小規模納稅人后，給建筑企業帶來的負面影響將是不能獲得增值稅專用發票。租賃業是變相將自身可能產生的沉重稅負轉嫁到了建筑性行業中。建筑性行業可能承受了更重的稅負。

　　4、建筑業傳統企業經營模式可能增加企業稅負

　　現在建筑行業普遍經營模式是聯營。自然人作為聯營合作方，大部分沒有實力去建構一個健全完善的會計核算體系，令工程陳本的核算工作形同虛設。材料的采購、設備的租賃、分包工程基本都沒有正式的發票，索取發票的意識十分淡薄。這樣就會造成工程項目實際稅負可能會達到7%甚至高達11%，總包方和聯營合作方都將面臨無利可得的尷尬境遇。

　　關于一些實行“營改增”后可能出現的問題，這里有一些應對之策可以解決難題。

　　1.樹立正確的增值稅抵扣意識

　　為了能夠在“營改增”的大環境下盡可能地降低企業稅負，建筑施工企業的領導必須樹立正確的增值稅抵扣意識，積極去了解和掌握增值稅相關知識內容，在投標、簽訂合同以及施工全過程中做到能夠充分考慮如何轉嫁稅負和進項稅抵扣問題。同時，要積極向各個部門貫徹“營改增”的相關內容，督促各個部門積極配合領導工作，以達到降低企業稅負的目的。

　　2.完善建筑施工企業內部結構

　　建筑施工企業應當對企業內部結構進行細化，避免混合經營情況的發生，對于一些部門經營和兼營項目進行拆分再分別進行核算。各個部門對于一些施工方案的制定可以通過開會等形式就如何降低印花稅以及隨主稅征收等稅種進行討論，然后選擇最優方案進行施工。

　　3、實行完全的價稅分離

　　也即在現有報價的基礎上，扣除原有計取稅費3.42%后，再行將原材料報價中已包含的稅費扣除，實現真正的裸價。在裸價的基礎上重新組價，細化調研各種材料價格由于開具增值稅抵扣專票后，是否存在除稅外的市場價格上行因素，重新確定取費價格。這種測算方式，我們認為會使建筑企業投標工作變得復雜化。如投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，在編制標書中卻很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。這就需要大面積地開展不同項目類型的測算工作。

　　4、記取綜合稅負

　　即在現有報價體系的基礎上，不做大的修改，僅將原取費標準中的3.42%修改為經過大量數據測算的建筑行業平均綜合稅負。這是對現有工程造價體系最簡單的修訂方式，但如何確認平均綜合稅負卻是棘手的問題。這種綜合稅負取費方式，實際上是以計劃管市場，我們認為可以作為解決建筑業營改增對工程造價要求的過渡政策。

　　5.優化并完善抵扣鏈條

　　深化分工協作，優化投資向導，打通增值稅抵扣鏈條，使原來不能抵扣的增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅及營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅的重復征稅問題得以消除。對于建筑業中勞務部分、原材料部分可提供合法有效的憑證。

　　1.提前預備“營改增”

　　目前營業稅改增值稅已經是大勢所趨，每一次改革在整體上是有利于整個行業、經濟的發展，但是在推行的初期可能會加重企業稅負。企業不能存在一個抵觸心理而是應該積極去面對這種變化。首先要加強對財務人員的培訓，使他們熟悉、適應這種變化和賬務的處理工作，積極協調公司的各個方面做到資金效用的最大化，避免出現因需大量交納稅款而造成的資金鏈斷裂。其次，需要財務人員做好稅收籌劃的工作，在發票的問題上嚴格把關，公司的各個部門也需要積極的溝通，各部門相互配合相互理解，爭取最大的效益。

　　2.謹慎選擇供應商

　　避免選擇價格低、優惠折扣多的劣質產品供應商，盡量選擇有一定知名度、行業口碑信譽較好的供應商，尤其要關注是否能夠在規定的時間內提供正規的可以抵扣的增值稅專用發票。

　　3.強化企業的財務管理

　　合理控制資金流向加速資金的周轉，加強應收賬款的清理、清收工作。“營改增”后會對企業的資金造成不同程度的影響，建筑企業存在普遍的拖欠工程項目的狀況，所以企業內部掛賬的情況也比較常見，企業在進行融資時要盡量提高資金的利用率，既要使資金的機會成本減少又不能讓融資成本過高，從而達到減少財務資金管理成本的目的。在進行項目的成本預算時，要根據最新的政策文件進行全面的考慮，加強企業的財務管理監督，確保企業資金的安全性和高效性。

　　4.發揮“營改增”的積極作用

　　企業要積極配合國家出臺的各項政策，爭取享受到國家政策的優惠。關于企業的直接人工費用在政策實施后確實造成企業稅負的大量增加甚至面臨破產的風險，企業應該主動申請財政補貼，建筑行業也應該積極做好分析和測算工作盡量減少政策給行業所帶來的沖擊。